笔记|BEPS第一项行动计划最终报告笔记 Ch.3-5(施工中)

数字经济的主要特征

  1. 流动性:①无形资产的流动性 ②用户的流动性 ③业务功能的移动性:进入远程市场,仍然有限←关键人员所在地,服务器资源所在地
  2. 对数据及用户参与的依赖性
  3. 网络效应
  4. 多层面商业模式
  5. 倾向垄断或寡头垄断的趋势
  6. 波动性
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识别在数字经济中产生BEPS筹划的空间

多数情况下,数字行业中BEPS的策略与在传统行业中相似;某些情况下数字经济的关键特征会加剧直接税和间接税两方面的BEPS风险。

直接税下BEPS架构的四个因素:

  1. 规避在市场国应税存在的产生或降低净利润
  2. 收入来源地无或低预提税
  3. 通过内部安排使收入接收方获得的大量非常规利润不被征税或低税率
  4. 最终母公司层面,对上述低水地的公司的当期利润无法征税

消除或降低市场所在国税负

  1. 规避应税实体的存在(规避PE认定,代理人,准备辅助性活动)数字经济家加剧
  2. 降低资产和风险(当地PE的活动仅产生极少的利润,通过无形资产转移利润至低税率国家) 例:PE开展营销/技术支持,合同安排主体公司承担风险;限制本地公司资本额使其无法成反风险;PE通过仓库协助配送;合同使本地员工表面职责与实际履行重要活动不匹配。
  3. 市场所在国的可扣除额最大化(消极所得,资本弱化,股债混合错配)

规避预提税的产生

  1. 空壳公司,位于导管避税地

消除或降低中间控股公司所在国税负

  1. 申请本国国内税收优惠;混合错配安排;向低税率国的关联公司支付可扣除支出
  2. 中间国子公司的选择:高技能劳工或必要资源 → 税务原因

消除或降低最终母公司居民所在国税负

  1. 同市场所在国
  2. 母公司居民国对来源于海外的收入有免税或递延税款机制,同时没有CFC法规,或法规存在但没有涵盖特定类别的被动收入或高流动性的收入,则母公司可以规避税收。