笔记|BEPS第一项行动计划最终报告 Ch.1&2

税收基本原则(渥太华电子商务税收框架)

  1. 中立性:不扭曲经济行为
  2. 效率性:降低遵从/行政成本
  3. 确定性和简易性
  4. 有效性和公平性:避免双重征税和非立法本义的不征税
  5. 灵活性:能够变化
  6. 公正性:①横向公平 ②纵向公平 ③国与国之间划分公平

划分征税权概念的历史回顾(CIT)

国际联盟20世纪初派四位经济学家研究双重征税,提出概念:

经济关联(economic allegiance):主要看前两者

  1. 财富的来源:财富的的原始实质出现、后续运用、运输、发展方向及出售
  2. 对财富具有处置权者的居住地或永久定居住地
  3. 财富的所在
  4. 财富的行使权

考虑营业所得与产生所得实质所在地之间的关联度(nexus)

税收协定下征税权的分配(CIT)(协定回顾)

  • 营业利润归居民国A,除非在B国通过PE开展业务
  • PE判准:①固定场所 ②独立代理人
  • PE判准的延伸:雇员/雇佣的其他人员提供劳务在一定时间以上(UN Art.5.3(b))
  • PE所在国对归属于PE的营业利润征税

VAT的首要目的

一种针对最终消费,税基广阔的税收

跨国贸易VAT:目的地原则的实施

  1. 目的地原则:出口不征VAT且退进项税,进口视同销售,所有收入归最终消费者所在国。因为①不存在低税负地区购买优势 ②不扭曲出口,因此贸易中性。
  2. 来源地原则:出口视同销售,进口国根据本国税率计算抵免。扭曲。
  3. 目的地原则广泛共识,且被WTO认可,WTO《补贴与反补贴措施协议》

VAT劳务的提供地

  1. 劳务接收方的居住地:反向征收,纳税义务转移到劳动接收方,接收方可以在应纳销项税额中立即抵扣进项税;也有国家税法规定接收方可以全额抵扣,不反向征收
  2. 劳务提供方的居住地:接收方可在劳务提供国税务机关申请退进项税。很多国家采用,可降低出口骗税风险
  3. B2B下两种方法等价;B2C不等,反向征收无法在个人消费者中实践 → 税法规定,2C在劳务提供方征收,零税率仅在2B下。
  4. 为国外个人消费者提供劳务需要在劳务提供者所在地缴纳VAT;居民最终消费者从国外购进劳务不需要在居民所在地缴纳VAT。
    • 问题:劳务提供者可以将生产经营转移至低税率地区,扭曲经济行为

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