笔记|BEPS第一项行动计划最终报告笔记 Ch.3-5(施工中)

数字经济的主要特征

  1. 流动性:①无形资产的流动性 ②用户的流动性 ③业务功能的移动性:进入远程市场,仍然有限←关键人员所在地,服务器资源所在地
  2. 对数据及用户参与的依赖性
  3. 网络效应
  4. 多层面商业模式
  5. 倾向垄断或寡头垄断的趋势
  6. 波动性
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识别在数字经济中产生BEPS筹划的空间

多数情况下,数字行业中BEPS的策略与在传统行业中相似;某些情况下数字经济的关键特征会加剧直接税和间接税两方面的BEPS风险。

直接税下BEPS架构的四个因素:

  1. 规避在市场国应税存在的产生或降低净利润
  2. 收入来源地无或低预提税
  3. 通过内部安排使收入接收方获得的大量非常规利润不被征税或低税率
  4. 最终母公司层面,对上述低水地的公司的当期利润无法征税

消除或降低市场所在国税负

  1. 规避应税实体的存在(规避PE认定,代理人,准备辅助性活动)数字经济家加剧
  2. 降低资产和风险(当地PE的活动仅产生极少的利润,通过无形资产转移利润至低税率国家) 例:PE开展营销/技术支持,合同安排主体公司承担风险;限制本地公司资本额使其无法成反风险;PE通过仓库协助配送;合同使本地员工表面职责与实际履行重要活动不匹配。
  3. 市场所在国的可扣除额最大化(消极所得,资本弱化,股债混合错配)

规避预提税的产生

  1. 空壳公司,位于导管避税地

消除或降低中间控股公司所在国税负

  1. 申请本国国内税收优惠;混合错配安排;向低税率国的关联公司支付可扣除支出
  2. 中间国子公司的选择:高技能劳工或必要资源 → 税务原因

消除或降低最终母公司居民所在国税负

  1. 同市场所在国
  2. 母公司居民国对来源于海外的收入有免税或递延税款机制,同时没有CFC法规,或法规存在但没有涵盖特定类别的被动收入或高流动性的收入,则母公司可以规避税收。

笔记|BEPS第一项行动计划最终报告 Ch.1&2

税收基本原则(渥太华电子商务税收框架)

  1. 中立性:不扭曲经济行为
  2. 效率性:降低遵从/行政成本
  3. 确定性和简易性
  4. 有效性和公平性:避免双重征税和非立法本义的不征税
  5. 灵活性:能够变化
  6. 公正性:①横向公平 ②纵向公平 ③国与国之间划分公平

划分征税权概念的历史回顾(CIT)

国际联盟20世纪初派四位经济学家研究双重征税,提出概念:

经济关联(economic allegiance):主要看前两者

  1. 财富的来源:财富的的原始实质出现、后续运用、运输、发展方向及出售
  2. 对财富具有处置权者的居住地或永久定居住地
  3. 财富的所在
  4. 财富的行使权

考虑营业所得与产生所得实质所在地之间的关联度(nexus)

税收协定下征税权的分配(CIT)(协定回顾)

  • 营业利润归居民国A,除非在B国通过PE开展业务
  • PE判准:①固定场所 ②独立代理人
  • PE判准的延伸:雇员/雇佣的其他人员提供劳务在一定时间以上(UN Art.5.3(b))
  • PE所在国对归属于PE的营业利润征税

VAT的首要目的

一种针对最终消费,税基广阔的税收

跨国贸易VAT:目的地原则的实施

  1. 目的地原则:出口不征VAT且退进项税,进口视同销售,所有收入归最终消费者所在国。因为①不存在低税负地区购买优势 ②不扭曲出口,因此贸易中性。
  2. 来源地原则:出口视同销售,进口国根据本国税率计算抵免。扭曲。
  3. 目的地原则广泛共识,且被WTO认可,WTO《补贴与反补贴措施协议》

VAT劳务的提供地

  1. 劳务接收方的居住地:反向征收,纳税义务转移到劳动接收方,接收方可以在应纳销项税额中立即抵扣进项税;也有国家税法规定接收方可以全额抵扣,不反向征收
  2. 劳务提供方的居住地:接收方可在劳务提供国税务机关申请退进项税。很多国家采用,可降低出口骗税风险
  3. B2B下两种方法等价;B2C不等,反向征收无法在个人消费者中实践 → 税法规定,2C在劳务提供方征收,零税率仅在2B下。
  4. 为国外个人消费者提供劳务需要在劳务提供者所在地缴纳VAT;居民最终消费者从国外购进劳务不需要在居民所在地缴纳VAT。
    • 问题:劳务提供者可以将生产经营转移至低税率地区,扭曲经济行为